党召兵。
延川。乾坤湾。
金税四期”上线与大数据应用，纳税人虚开发票、虚列成本、隐瞒收入等税收违法更易被发现。财税合规是企业生存发展的基本保障，被越来越多的企业认同。
企业如何预防涉税风险的发生？已发生的涉税风险如何应对？
本文通过下面两个案例，分享涉税风险的应对与预防经验。
案例。
一、涉税犯罪合规不起诉申请。
基本案情：2023年8月初，a企业开具给b企业煤炭销售增值税专用发票，注明销售低热值煤炭30000余吨，不含税销售价500余万元，增值税额85余万元。
2023年12月末，b企业取得上述增值税专用发票被税务稽查局确认为，没有真实货物交易取得虚开发票，税务稽查局向a企业所在地税务稽查局出具《已证实虚开通知单》。
同月，税务稽查局向a企业送达《税务检查通知书》，对a企业立案检查。a企业自查确认：因管理漏洞，上述对外虚开发票属实。
涉税风险应对过程与措施：
一、税务检查阶段
1.a企业对近五年（2023年1月1日至2023年12月31日）期间，各项税费的申报与缴纳情况进行自查。
1）增值税。
发票的出具与取得。
对外销售与购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产的“合同签订；**具与取得；资金的流入与流出；货物、劳务、服务、无形资产、不动产的取得与交付”进行审核，确认增值税发票的开具与取得形式要件是否符合生活常识，是否符合《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》国家税务总局公告2023年第39号，“纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚***
一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；
二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提**税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；
三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提**税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。
受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。”；国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》国税发〔1995〕192号 ，“一、关于增值税一般纳税人进项税额的抵扣问题（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”规定（“三流”一致）。与企业实际控制人；销售、物供采购、财务人员交流沟通，有无对外虚开***情形（含有真实货物、服务交易的虚开；没有真实货物交易的虚开发票）。相关人员做出书面承诺：除已查明自纠的外，再无对外虚开、代开与取得虚开、**情形。
销项税额。审核是否存在应确认销售收入实现，未确认；应确认视同销售收入，未确认情形。
允许抵扣增值税进项税额。
审核是否存在不允许抵扣增值税进项税额，实际已抵扣情形。
2）企业所得税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、水利建设**、残疾人就业保障**、印花税、房产税、城镇土地使用税、车船税、车购税、环保税等税费的申报额准确性审核。
3）审核个人所得税等税种代扣代缴义务的履行。
2.按税费所属期，自行申报补缴少缴税费；补扣少代扣代缴个人所得税等税收。
3.书面告知b企业，及时将已认证抵扣的取得虚***税额，按《国家税务总局关于进一步做好税收违法案件查处有关工作的通知》
税总发〔2017〕30号，“(三)鼓励自纠。
对随机抽查的企业，鼓励其自查自纠、自我修正，引导依法诚信纳税。对主动、如实补缴税款、缴纳滞纳金，或者配合税务机关查处税收违法行为有立功表现的，依法从轻、减轻税务行政处罚。”精神，做增值税进项税额转出，补交增值税及附加税费处理。索取b企业加盖公章的补交增值税及其附加税费的更正《纳税申报表》与补交税费的《完税凭证》复印件。
4.审核完善企业各类《内控制度》，并保证有效实施。
二、公安机关侦查阶段
1.积极配合办案机关查清案件事实。
2.向办案机关提供税费《自查报告》；更正纳税申报补交税费的《申报表》、《完税凭证》；补扣个税等税种的扣缴《申报表》与《完税凭证》。
3.向办案机关提供书面告知b企业的证据；b企业补交已认证抵扣取得虚***的增税额与附加税费的更正《纳税申报表》、《完税凭证》复印件。
4.请求办案机关，在向检察机关移送案件审查起诉前，对上述事实予以确认。
三、检察机关审查起诉阶段
1.提出合规不起诉申请。
1）企业纳税信用等级认定证明；本次税收违法之前无税收违法记录的证明；近5年各项税费贡献额与税负率明显高于同行业水平。
2）劳动力安置数量（含残疾、再就业人员）；工资薪酬标准与社会保险缴纳状况明显高于同行业水平，且无欠薪记录。
3）企业资质等级（行政许可）
4）拥有的非专利技术。
5）从事国家鼓励类行业。
6）在同行业、全国范围内具有竞争力（产值、销售额、客户在全国分布范围与生产规模）
7）直接负责的主管人员和其他直接责任人员系企业负责人或实际控制人、核心技术人员等对经营发展起关键作用的人员。
8）企业与涉案人员之前无违法记录，对涉税违法事实无异议，且自愿认罪认罚。
9）自行组织各项税费自查，主动交待税务机关不撑握的税收违法事实（补交税费额，明显大于税务稽查局送达的《税务处理决定书》认定的税费种类与金额），且在税务稽查结束前，已申报补交各项税费；及时书面通知接受虚开发票的b企业，依法将已认证抵扣的取得虚开发票的增值税额转出，并在检察机关审查起诉前已补交增值税及附加税费，未造成国家税款损失。
10）企业就针对已发生的涉税违法，与潜在的含税收、环保、安全生产等在内的各类管理漏洞，进行梳理并修改完善了各项企业内控制度，并具备有效实施的技术保障措施。
2.各项税费的《自查报告》；加盖单位公章的更正纳税申报补交税费的《纳税申报表》、《完税凭证》；补扣个税等税种的扣缴《申报表》与《完税凭证》复印件。
3.向检察机关提供书面告知b企业依法纠正税收违法的证据；b企业加盖公章的补交已认证抵扣取得虚***的增税额与附加税费的《纳税申报表》、《完税凭证》复印件。
4.企业合规整改《承诺书》
5.企业各项《内控制度》
检察机关审议决定：适用合规不起诉考察程序。
最终该企业实际控制人与主要经营者，因适用合规不起诉程序，经考察满足合规不起诉条件，没有被审查起诉判处刑罚，而“活下来”，后续因企业合规制度的建立并有效实施，经营状况更好。
案例。
二、协助企业建立合规制度，预防潜在涉税违法风险发生。
2023年末，a建筑企业生产经营基本情况。
企业所得税核定征收（按收入乘以核定应税所得率8%，计算应纳税所得额，适用税率计算应纳税额。），a企业按建筑工程结算收入开具营业税发票，确认收入；企业雇员与劳务派遣工工资，电费、差旅费等费用，据《工资表》、发票核算；材料物资、机械租赁、劳务服务等不索取发票，据自制《结算单》等原始凭证核算。
部分工程结算收入与支出，不通过企业开户银行收付。
2023年初，a企业新增煤炭采掘服务业务，按《国家税务总局关于纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货物和劳务税问题的公告》国家税务总局公告2023年第56号，“纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。”规定，应缴纳增值税。企业预计年煤炭采掘服务收入约5000万元左右，远超增值税一般纳人认定标准80万元，故应办理增值税一般纳税人资格认定，否则，需要适用增值税率计算缴纳增值税，且不得抵扣增值税进项税额。当地税务机关要求增值税一般纳税人，企业所得税应查账征收。
（一）企业经营与会计核算模式改变，潜在的以下涉税风险凸显
1.原工程项目经营管理模式：扣除约定留给企业的利润之外的剩余所得，项目负责人通过自制凭证（《收款单》、《结算单》）轻松取得。现在面临如何合法取得法律障碍，项目负责人通过取得虚开、**虚列工资等方式提取剩余所得的税收违法风险增加。
2.企业需要区分增值税与营业税收入，并分别核算。
3.企业用于《财政部 国家税务总局关于煤炭采掘企业增值税进项税额抵扣有关事项的通知》财税〔2015〕117号，“一、煤炭采掘企业购进的下列项目，其进项税额允许从销项税额中抵扣：
一)巷道附属设备及其相关的应税货物、劳务和服务；
二)用于除开拓巷道以外的其他巷道建设和掘进，或者用于巷道回填、露天煤矿生态恢复的应税货物、劳务和服务。”，与用于矿产品采掘购进货物、劳务、服务，允许抵扣增值税进项税。故，企业应将用于增值税应税项目允许抵扣增值税进项税，与用于营业税不允许抵扣增值税的购进货物、服务、劳务分别核算或合理划分。
4.企业所得税前扣除成本费用，须取得合规票据。
（二）企业财务与税务合规制度建立
1.通过梳理建筑企业的具体业务流程，依据《企业会计准则》与现行税收法律、法规、规章及税收规范性文件规定，制订《**企业会计核算办法》，规定每笔具体经营业务需要的审批流程，应索取的原始凭证，会计分录的编制；购进材料物资、劳务、服务、机横设备租赁，同时用于营业税与增值税应税项目，划分允许抵扣与不允许抵扣增值税进项税额的规则，计算公式等涉税事项的处理方法。保证让新入职的财务人员也能做到“按图索骥”进行财务与税务处理，不会出现较大的涉税风险。
2.财税合规的配套内控制度。
以《**企业会计核算办法》为线条，串联起以下配套内控制度作为会计核算的审批依据与流程。
1）人力资源。
人员聘用合同与劳务派遣合同签订；工资薪酬全部通过银行转账支付。杜绝虚列人员薪酬，同时防止产生雇工职业病、工伤纠纷等风险。
2）材料物资、劳务、服务、设备、机械租赁招标采购。
通过公开招标方式，选择商业与纳税信誉良好的**商，建立材料物资、设备、劳务、服务、机械租赁**商名录。
企业在采购平台发布材料物资、设备、劳务、服务、机械租赁采购需求，**商响应采购邀约。企业综合评价**商提供材料物资、设备、劳务、服务、机械的质量、**等因素，确定**商。
材料物资、设备、劳务、服务、机械租赁采购合同签订；材料物资、设备、劳务、服务、租赁机械交付；发票取得；对价的转账支付应当一致。
3）项目负责人聘用。
项目实行定额成本管理，既每月末财务核算的工程项目单位成本不得超过经公司与项目负责人共同测算确定的定额成本。节余部分作为项目负责人及其管理团队的绩效工资；超过部分以项目负责人及其管理团队已累计提取的绩效工资为限扣回，不足部分从项目负责人交纳的保证金中扣回。
项目负责人对项目的材料物资、设备、劳务、服务、机械租赁的采购、保管、领用管理，并对业务的真实性、合法性负完全责任。包含但不限于因发票虚开、代开违法等给甲方造成不得抵扣税款、因不得税前扣除而多缴企业所得税款、承担行政罚款、税收滞纳金等经济损失，项目负责人及其管理团队承担以本聘用合同约定的保证金加已实际领取绩效工资为限的赔偿责任。项目负责人及其管理团队如有涉嫌职务侵占、增值税法规定定义的恶意取得或对外虚开、**违法形为，企业应当及时解除项目负责人聘用合同。
4）票据管理。
发票领用、保管、开具；发票合法、安全取得，避免取得虚开、代开、异常等不合规发票。
5）支付。除零星支出与必要的现金支出外，如：采购职工食堂用食材，均应当遵从“谁的钱，进谁的账”原则，通过银行转账支付。
2023年5月1日，全面“营改增”后，不少建筑企业陷入已付款，但不能合法索取购进材料物资、设备、劳务、服务、机械租赁发票；已出具《委托收款》手续，委托项目负责人收款，但不能给工程出包方合法开具发票；因工程转包、分包，被实际施工方或业主单位诉讼索赔；因虚开发票被税务稽查立案查处的困境。
a建筑企业，因财税合规制度的建立并实际执行，实现了从营业税到增值税；从企业所得税核定征收到查账征收的平稳过渡，没有发生较大涉税风险与经济纠纷。期间，仅发生两起合同纠纷诉讼案，也因严格执行财税合规制度规定的流程，证明企业没有明显的合同履行瑕疵，故取得了胜诉的结果。全面“营改增”后，企业的盈利水平较以前有较大的提升。建筑资质，也从原来的**，升到一级。业务承揽比以前容易了不少。
2023.11.15 包头。
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